En anglais, Minding Your P's and Q's est une expression idiomatique qui, selon les experts linguistiques, signifie que vous devez faire attention à vos manières, à votre langage, à votre comportement ou à ce que vous faites. Quelle que soit la définition de cette expression idiomatique, il est clair que P's and Q's fait référence à votre comportement et à la conformité de ce comportement aux protocoles appropriés attendus d'un citoyen civilisé. Personne ne connaît vraiment l'origine exacte de l'expression.Une théorie veut qu'elle remonte aux pubs anglais du milieu du XVIIe siècle, lorsque les barmans surveillaient les habitudes de consommation d'alcool des clients. Un client éméché peut être averti qu'il doit faire attention au nombre de pintes et de litres d'alcool consommés avant que le barman ne l'interrompe pour cause d'ébriété.Qu'il s'agisse d'un pub anglais ou d'un établissement fiscal international, aucune activité ne passe inaperçue. Il y a toujours un œil attentif qui suit les activités, qu'il s'agisse de victuailles, de transactions ou d'enregistrements. Dans certains lieux, il s'agit d'un barman, dans d'autres, de l'IRS.


Avant décembre 2018, la déclaration des activités des ressortissants américains sur le formulaire 8858 Information Return of U.S. Persons With Respect to Foreign Disregarded Entities (FDEs) and Foreign Branches (FBs), ne s'appliquait qu'aux entités étrangères ignorées. Depuis, l'IRS a étendu l'obligation à la déclaration des succursales étrangères des ressortissants américains, des sociétés étrangères contrôlées et des sociétés de personnes.Avec ce changement, certains citoyens et résidents américains exerçant des activités à l'étranger seront surpris par les exigences supplémentaires en matière de déclaration qui leur ont été imposées. Les conséquences de l'absence de déclaration de ces activités ou d'une déclaration tardive sont lourdes. Les pénalités vont de 10 000 dollars par formulaire non rempli et par année fiscale, à la perte de la possibilité de demander certains crédits d'impôt étrangers et, dans certains cas, à l'imposition de sanctions pénales.


En vertu des nouvelles règles, un contribuable américain appartenant à certaines catégories doit non seulement remplir le formulaire 8858, mais également joindre une annexe M à sa déclaration. L'annexe M est une annexe de déclaration d'informations qui montre les activités exercées entre les FDE ou les FB et le déclarant ou d'autres entités liées. L'Internal Revenue Code définit les personnes américaines comme des citoyens ou des étrangers résidant aux États-Unis, des sociétés et des partenariats nationaux, ainsi que des successions et des fiducies nationales.


Une succursale étrangère doit être une opération qui fait partie intégrante de l'entreprise et qui est exploitée en dehors des États-Unis par une personne américaine. Toutefois, pour être définie comme une succursale étrangère, il faut s'engager dans certaines actions telles que la tenue par la succursale étrangère de ses propres livres et registres.Les conventions fiscales conclues entre les pays fournissent également des indications dans ce domaine, dans la mesure où les parties respectives à la convention définissent un établissement permanent, qui est une caractéristique contribuant largement à l'obligation de déclaration aux États-Unis.


Les réglementations du code abondent dans ce domaine de la pratique fiscale et constituent une ressource importante pour le praticien et le contribuable. L'une des définitions contenues dans les réglementations est celle d'une QBU (qualified business unit). Il s'agit d'unités identifiées séparément d'un commerce ou d'une entreprise qui, comme nous l'avons mentionné plus haut, tiennent leur propre comptabilité.Les activités exercées par une personne physique en qualité d'employé sont exclues de cette définition. Néanmoins, le règlement contient une réserve à la règle applicable aux personnes physiques, en ce sens qu'une QBU peut être créée si les activités constituent un commerce ou une entreprise distinct et que ces activités sont suivies séparément dans des livres et des registres distincts de ceux du propriétaire principal sur le territoire américain.


En substance, la réglementation impose aux contribuables d'examiner tous les faits et circonstances de la structure de l'entreprise, à savoir le groupe spécifique d'activités et la question de savoir si ces activités, à elles seules, donnent lieu à une entreprise économique indépendante.Parmi les autres facteurs à prendre en compte pour attribuer une activité indépendante à une succursale étrangère, citons la motivation à produire des revenus et à réaliser des bénéfices. Il convient également d'examiner les types de dépenses et de déductions effectuées par la succursale étrangère. Dans l'ensemble, la somme des activités ne peut pas être simplement accessoire au commerce ou à l'entreprise.


L'inconvénient du critère des faits et circonstances est qu'il peut laisser place à une interprétation large de l'activité commerciale. Par exemple, l'IRS peut élargir la portée de la loi en l'appliquant non plus à la propriété américaine de niveaux de sociétés de personnes étrangères ou de sociétés étrangères contrôlées (CFC), mais à de simples particuliers dont les actions répondent aux critères de qualification d'une QBU.Prenons l'exemple d'un professionnel qui possède une entreprise qui déclare normalement ses revenus sur la "Schedule C" et qui peut être soumis à une obligation supplémentaire de déclaration 8858, parce que le professionnel qui vit et travaille à l'étranger gère des entreprises affiliées qui déclarent également leurs revenus sur des "Schedule C" distinctes, chacune d'entre elles conservant ses propres livres et documents comptables.


Pour évaluer la nécessité d'une obligation de déclaration 8858, le contribuable doit prendre en considération la durée de l'exercice de l'activité commerciale. Cet élément temporel de l'évaluation des faits et circonstances comprend également la question de savoir si des livres et des registres distincts sont tenus.En outre, une comparaison est faite entre l'importance du travail par rapport aux autres activités menées par l'entreprise. De plus, une installation fixe d'affaires est également jugée du point de vue du test des faits et circonstances, que cette installation fixe soit un bureau d'affaires séparé, un bureau à domicile ou un espace réservé exclusivement à l'exercice de l'activité.


Par exemple, une entreprise engagée dans la commercialisation et la vente de produits à l'étranger doit prendre en considération, parmi les autres facteurs mentionnés ci-dessus, la propriété des produits, la location de bureaux à l'étranger et l'emploi de vendeurs à l'étranger pour la vente des produits.En revanche, il est moins évident de satisfaire au critère des faits et circonstances lorsque l'on loue un entrepôt pour y stocker des produits et que ces produits sont vendus et distribués par des vendeurs indépendants vivant dans le pays d'accueil.


Dans le même ordre d'idées, une entreprise engagée dans une activité d'investissement peut nécessiter une déclaration 8858 en raison de l'engagement d'un courtier pour gérer les investissements et des dépenses encourues pour produire les revenus de ces investissements. Cela peut être le cas même lorsque ces investissements sont gérés par un courtier étranger et que les dépenses encourues sont ordinaires et nécessaires. De même, le critère des faits et circonstances serait applicable pour déclarer les dépenses liées à l'engagement d'un gestionnaire immobilier dont l'objectif est d'augmenter la production de revenus.


Les bar hoppers et les nomades numériques partagent de nombreuses caractéristiques. Ils peuvent se déplacer d'un endroit à l'autre et reprendre une activité dans leur nouveau lieu. Cette activité peut consister à régler une nouvelle note dans un autre bar, ce qui nécessite une attention toute nouvelle aux "p" et aux "q", ou à établir un bureau à domicile dans une destination éloignée et à créer une succursale étrangère d'une entreprise nationale américaine.Dans tous les cas, le bar hopper et le nomade numérique ont du mal à échapper à l'œil vigilant qui réglemente leurs activités. En réalité, personne n'est jamais à l'abri de l'œil vigilant, car nous sommes tous tenus de respecter des lois, des règles et des règlements. Il incombe aux contribuables comme aux buveurs d'être attentifs aux exigences de conformité qui leur sont imposées, car le fait de ne pas le faire tente le destin et a des conséquences pécuniaires négatives.

A propos de l'auteur

Alicea Castellanos est PDG et fondatrice de Global Taxes LLC. Alicea a plus de 17 ans d'expérience et fournit des services personnalisés de conseil et de conformité en matière de fiscalité américaine aux familles fortunées et à leurs conseillers. Avant de créer Global Taxes, Alicea a fondé et supervisé les opérations d'un cabinet fiscal spécialisé, a travaillé dans un prestigieux cabinet d'avocats international et dans un cabinet d'experts-comptables. Alicea est spécialisée dans la planification et la conformité fiscales américaines pour les familles non américaines ayant des structures de protection de patrimoine et d'actifs globales, y compris les trusts, les successions et les fondations non américaines qui ont un lien avec les États-Unis.

Alicea est également spécialisée dans les investissements étrangers dans des biens immobiliers américains et d'autres actifs américains, la planification fiscale avant l'immigration, les questions d'expatriation aux États-Unis, les personnes américaines recevant des dons et des héritages étrangers, la conformité des comptes et des actifs étrangers, les divulgations volontaires offshore/amnisties fiscales, l'enregistrement FATCA, et les sociétés étrangères souhaitant faire des affaires aux États-Unis. Alicea parle couramment l'espagnol et a une connaissance pratique du portugais.

Alicea est un membre actif de la Society of Trusts & Estates Practitioners (STEP), de la New York State Society of Certified Public Accountants (NYSSCPAs), de l'American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), de l'International Fiscal Association (IFA), de Clarkson Hyde Global, une association mondiale de comptables, d'auditeurs, de fiscalistes et de conseillers d'entreprise, et du Global Referral Network (GRN).

En 2020, Alicea a reçu le prestigieux prix NYSSCPA Forty Under 40 Award, décerné à une personne qui possède des compétences remarquables et qui fait visiblement la différence au sein de la profession comptable.

En 2021 et 2022, Alicea a été lauréate d'or et d'argent, respectivement, des Citywealth's Powerwomen Awards dans la catégorie USA - Femme de l'année - Croissance de l'entreprise (Boutique). En 2023, elle a poursuivi sa série de victoires en recevant le prix d'or pour l'entreprise de l'année - Leadership féminin (Boutique). En outre, Alicea figure actuellement dans le Global Elite Directory 2023, qui est un répertoire annuel exclusif des avocats d'élite et des conseillers en gestion de patrimoine exceptionnels du monde entier qui conseillent des clients très fortunés.

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